При осуществлении хозяйственной деятельности происходятизменения в составе хозяйственных средств и их источников. Всехозяйственные операции, которые совершаются в организациях,оформляются документально.Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носятдвойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного икредиту другого счета.В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. вхронологическом порядке.Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называетсякорреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственнойоперации по дебету одного и кредиту другого счета.Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрытьпринципы противоположного построения структуры активных ипассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственныхсредств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую,сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как вбалансе), т.е. кредитовую, сторону счета.Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построениебаланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняютбаланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.Функции в этой системе поделены между балансом и счетами.Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состоянияимущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовойстороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки измененийв виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными ипассивными объектами бухгалтерского учета.Двойная запись характеризуется тремя принципами:1) отражается дважды;2) отражается по дебету одного и кредиту другого счета;3) на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и тойже сумме.Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальнымподтверждением, а второй раз — в системной регистрации в видеразноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись неотражается без документального подтверждения, и разнообразнаясовокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете икредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематическойзаписи в виде остатков и оборотов.Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основаниидокументов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и записькорреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающийнаименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальномбланке (мемориальных ордерах).Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерскихпроводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 —счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»).Для правильного отражения в учете хозяйственных операцийнеобходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщикапоступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. Врезультате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организациивозникает задолженность поставщику за эти материалы также всумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом (табл. 4.2).Таблица 4.2Отражение операции на счетах учетаПоследовательностьрассуждений1. Указанная хозяйственнаяоперация вызвала изменения в двух счетах (называем шифры и наименованиеэтих счетов)2. К средствам или источникам относятся эти счета?3. Какие это счета по отношению к балансу?4. Какие изменения (увеличение или уменьшение)вызвала данная операция вэтих счетах?5. На какой стороне каждого счета (дебете или кредите) следует отразить этиизменения?Первый счет№ 10 «Материалы»СредстваАктивныйУвеличение (поступили материалы)На дебете (таккак увеличениесредств в активных счетах записывается на дебетовой стороне)Второй счет№ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Источники средствАктивно-пассивныйУвеличение (возниклазадолженность поставщику за материалы)На кредите (так какувеличение источников в пассивных счетах записывается накредитовой стороне)Правильность рассуждений можно дополнительно проверить,определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к IIIтипу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (вактиве увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму —42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на этуже сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняембухгалтерскую запись:Д-т счета 10 «Материалы»К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»На счетах эта запись получит следующее отражение:42 500.Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так какзаписана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но напрактике встречаются такие операции, когда надо дебетовать одинсчет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерскиезаписи называются сложными.Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработнаяплата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику —30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом"Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000К-т 50 «Касса» 295 600Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принципдвойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.Двойная запись имеет большое контрольное и познавательноезначение.Контрольное значение ее заключается в том, что, записываякаждую операцшо в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов,проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.Познавательное значение двойной записи заключается в том,что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.Пример 3. Составлена бухгалтерская записьД-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 28 500К-т 51 «Расчетный счет»Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты поналогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредитузаписывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержаниемхозяйственных операций организации.